关键词：
异常审计费用
公众关注度
企业ESG评级
倒“U”型关系
摘要：
信息获取的便利性以及获取渠道的多样性使得上市公司的公众关注度得以形成、快速扩散和强化,进而可能导致多种经济后果性。作为市场约束机制的公众关注度,其值越大,市场约束越强。作为市场约束机制重要代表的注册会计师审计,就必然关注公众关注度对被审计对象与审计行为的影响。在现代风险导向审计下,特定被审计对象的公众关注度由低升高时,被审计对象可能去掩盖公司糟糕或不及预期的财务状况,也可能积极回应以转移公众视线,这无疑会扩大审计师审计对象与范围、加大审计师的审计责任与审计风险,从而被审计师视为一种“压力”。但不可否认,公众关注度的增加也为审计人员提供更多的信息,一定程度上增加了对企业行为的约束与舞弊的成本。当企业声誉受损时会失去社会公众对其的信任,因此出于对声誉的维护,企业会规范自身行为,避免做出会使企业风险增加的决策,这种由外部严格监督所带来的“便利”会使审计师在审计过程中“省时省力”,故公众关注度究竟如何影响异常审计费用成为一个有意义的研究主题。在现实条件下,由于审计悖论的存在以及受审计市场环境等因素的影响,竞争性市场中呈现出低价揽客或高价收费的现象,使得审计费用偏离正常区间,从而导致异常审计费用的出现。在异常审计费用之中是否包含了外部公众关注度的影响?当外部公众关注度的程度不同时,异常审计费用又会有怎样的变化?因此,本文立足外部监督视角研究公众关注度对异常审计费用的影响是十分有必要的。
本文以2011—2022年间披露ESG评级的A股上市公司作为研究对象,通过建立多元回归方程,研究公众关注度对异常审计费用的影响,同时探究企业ESG评级在其中发挥的作用,并进一步分析当事务所声誉、企业产权性质不同时,公众关注度与异常审计费用的相关关系是否存在不同。研究发现:(1)其他条件不变的情况下,当公众关注程度较低时,公众关注度与异常审计费用正相关。当公众关注程度较高时,公众关注度与异常审计费用负相关。即公众关注度与异常审计费用在整体上呈现倒“U”型曲线关系。(2)企业ESG评级在公众关注度与异常审计费用的关系之中发挥了调节作用,即能够强化公众关注度与异常审计费用之间的倒“U”型曲线关系。(3)进一步分析还发现在由声誉低的非“十大”事务所审计以及非国有企业中,公众关注度与异常审计费用之间的倒“U”型曲线关系更为显著。本研究为政府相关部门制定合理的审计收费区间范围、企业重视公众关注的效用与价值并维护自身声誉、会计师事务所在实践中增加与公众关注度有关的成本和效益的考虑提供了经验证据。
相较于现有研究,本文的研究贡献有:(1)丰富了异常审计费用的影响因素研究。本文从公众关注度这一外部监督环境视角出发,为进一步洞察审计市场主体的策略性行为、完善监管部门制定出科学的监管措施提供了新思路。(2)拓宽了公众关注度的经济后果研究。本文对公众关注度的经济后果研究进行补充,同时用百度搜索指数衡量公众关注度,为后续研究提供数据支撑。(3)提出了公众关注度与异常审计费用之间存在着非线性的关系。现有文献更多的是研究异常审计费用与其影响因素之间的线性关系,本文采用理论结合实际的方法,提出了公众关注度与异常审计费用之间可能存在倒“U”型的非线性关系,并用实证数据对这种倒“U”型关系进行了证明,同时排除了存在“S”型关系的可能性,表明了本文的结果稳健可靠。
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