关键词：
遗产税
正当性
分配正义
摘要：
遗产税是针对被继承人死亡时所遗留财产征税的一种税收。该税种因为在均衡贫富、缓解收入分配不公等方面具有独特的作用,已经并将持续受到我国社会和学界的关注。伴随着国民经济快速的发展,收入分配制度不完善导致贫富差距拉大的现状不容忽视。在此情境下,我国建立遗产税法律制度,发挥遗产税在调节社会成员的财富分配、防止财富过分集中等方面的作用,已势在必行。
遗产税的经济与社会功能可以通过对世界许多国家现有遗产税制的实证研究得出结论,那么,遗产税这种“劫富济贫”的社会财富的矫正方式是否具有正当性呢?国家通过遗产税进行再分配的行为是否符合分配正义?对少部分富人征收遗产税是否侵害了他们的个人权利?在此,本文试图通过规范分析,来对这个问题进行回答。这也是本文区别于既有研究最为显著之处。本文认为,遗产税所具有的重要价值,即社会正义价值,是开征遗产税的正当性依据。当一国的贫富差距达到一定程度时,应当开征遗产税来调节社会财富的公平分配。正如罗尔斯所言,允许分配的份额受到从道德角度来看非常任性专横的自然或社会偶然因素的不恰当影响,是不正义的。一个人因为先天的原因获得财富即属于自然的偶然因素。本文认为,一个人有权利获得先辈遗留下来的财富,也有义务关注处于社会不利地位的弱势群体。从这个角度来看,开征遗产税不仅是一个法律问题,而且是一个伦理问题。
总体来说,本文试图通过对遗产税开征理论的分析,论证遗产税的正当性,并为设立我国的遗产税制进行有益的探索。文章除引言外分三章。第一章介绍遗产税制度在世界范围内产生和发展的历史,表明随着社会的发展,遗产税的社会公平价值逐渐取代其财政收入价值。第二章分析遗产税的正当性问题,通过对不同时期的遗产税征税理论进行评析,以分配正义的视角审视遗产税的公正价值,并对新古典自由主义的批评意见发表个人看法。本文认为,通过遗产税对社会财富的垄断与集中进行调整是符合分配正义的,遗产税具有正当性,并且对推进社会公正具有重要价值。第三章主要从我国当前社会实际来论述开征遗产税的必要性与可行性。本文从财政意义、完善税制以及社会效应几方面论述我国征收遗产税的必要性,并从法律环境、征管水平以及财产登记和评估制度的视角出发,认为开征遗产税具有可行性。
不可否认的是,当前开征遗产税存在操作上的困难,但是开征遗产税仍然是非常必要的。既使不立即征收遗产税,也不能否认遗产税在财富分配上所具有的公正价值。这也正是本文研究的现实意义所在。
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