关键词：
行为财政
区块链技术
税收治理现代化
摘要：
近年来,在国家治理体系和治理能力现代化进程加速推进和社会主要矛盾深刻变化及第四次工业革命加速到来、数字经济飞速发展的时代和社会背景下,税收治理面临新的挑战和机遇,税收治理现代化水平的提升迫切需要借助新一代信息技术手段构建税收治理的“智治”模式。当前区块链技术作为提升税收治理能力的新技术工具,已经逐渐显示出其价值。研究以区块链技术提升我国税收治理的现代化问题正当其时,如何进一步构建基于区块链技术的税收治理体系,让区块链技术更有效地服务于税收治理现代化,值得深入探索。目前国内外学界虽已对区块链技术在税收治理中的应用展开初步研究但研究结构碎片化,缺乏利用区块链实现税收治理现代化的总体技术框架;研究内容多聚焦于技术方法本身与应用领域的拓展,缺乏科学可行的具体应用方案;研究方法普遍比较单一,缺乏跨学科研究;研究视角仅以传统完全理性的经济人假设为理论分析基础,忽略了现实中税收行为关系人的心理因素、社会属性等方面因素对税收决策的影响。
基于以上的考虑,本文以行为财政视角下应用区块链技术提升我国税收治理现代化为研究对象,遵循“理论分析—实践解析—对策研究”的研究思路,依次采用文献分析法、行为财政分析法、博弈分析法、算例分析法、调研访谈法、比较分析法等展开具体研究。本文创新之处在于:创新性地采用考虑纳税人和政府决策的心理因素和认知偏差的行为财政视角;运用行为财政分析方法构建区块链下征纳双方互动模型,找到行为财政中影响税收治理的六大因素:税收处罚力度、法律完备性、心理成本、税收稽查成本、信任、税收人才和组织的整体素质;采用博弈分析法基于增值税系统构建伯特兰德博弈模型,研究了区块链技术的应用对我国税收治理的经济影响;采用算例分析法基于邯郸市大众汽车销售数据量化分析了区块链技术应用对我国税收治理的经济影响;基于税收治理的五大体系(税收法治体系、税收征管体系、税收服务体系、国际税收体系、税收人才和组织体系)和区块链技术下影响税收治理的六大因素对照分析和提出行为财政视角下区块链技术在税收治理中的应用现状、问题、前景、挑战、方案的研究思路研究如何设计一整套基于区块链技术的税收治理体系以区块链技术助推我国税收治理的现代化,在设计构想和研究方向上具有前瞻性,符合未来税收治理的发展趋势,对传统税收治理的研究思路及研究内容进行了创新。具体而言,文章主要从以下六个方面展开。
第一,界定区块链技术和税收治理现代化的基本内涵,阐述数字经济背景下应用区块链技术提升我国税收治理现代化的相关理论支点,包括交易成本理论、税收效率理论、信息不对称理论和行为财政中的税收治理与税收遵从理论。第二,分析行为财政视角下的区块链技术与税收治理的逻辑关系。首先基于行为财政视角分析数字经济背景下区块链技术应用后征纳双方行为的改变,进而基于有限理性条件下的前景理论建立区块链技术下征纳双方的互动行为模型,分析得出区块链技术的应用可以通过提高信任度、纳税人感知到的稽查率、损失厌恶度、心理成本、处罚度等来改善征管条件、纳税服务和税收法治化水平,从而提升税收治理的现代化水平,为之后应用区块链技术提升税收治理现代化方案的提出提供依据。第三,首先从发票管理、税务信息化建设、税收营商环境改善等方面介绍了当前区块链技术在我国税收治理中的应用情况;然后通过建立伯特兰德博弈模型并进行模型分析和算例分析研究了区块链技术的应用对税收治理的经济影响;最后根据模型研究结论,从行为财政视角分析了当前区块链技术在税收治理应用中存在的问题,如区块链应用的相关法律缺失、纳税服务业务流程尚需改进、跨国涉税数据交流和共享机制尚未建立等。第四,首先指出了区块链技术在税收治理的应用中可能面临的来自税收监管与隐私保护、跨链技术与地区利益、智能合约、不可篡改等方面的挑战,然后探析了未来区块链技术在税收法治建设、税收征管、纳税服务、国际税收、税收人才和组织管理等方面的应用前景。第五,首先从加强法治化建设,依法构建税收体系;加强信息化建设,开展多元协作治理;完善纳税服务体系,推进税收治理社会化等方面总结了国外应用区块链技术提升税收治理现代化的经验;在此基础上,从结合区块链技术发展完善税收法治体系、运用区块链技术完善税收征管体系,纳税服务体系、加强国际区块链技术合作,完善国际税收体系、利用区块链技术建立高效专业的税收组织体系等方面提出行为财政视角下应用区块链技术提升我国税收治理现代化的方案。第六,总结全文观点,展望未来研究前景。
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